银河科技审计失败案例分析 - 下载本文

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当期有关的销售合同原件,然后抽取部分进行函证。对于重大事项,如果 回函情况不好,会计师事务所要么采取其他方式进一步确认,要么出具保留意见 或无法表示意见的审计报告。事后看来,华寅明显未实施必要的审计程序。

4、未充分关注关联方交易信息

2003年,大股东占用公司资金累计3. 93亿元,除了未披露的银行贷款2. 7亿 元外,还有1.23亿元的其他应收款。但翻开银河科技2003年的年报,可以发现公 司仅披露了与北海银河电子商务有限公司(未纳入合并报表的控股子公司)经营 性资金往来998, 361. 73元(其他应收款)。说明公司并未及时履行关联方资金占 用的信息披露义务。而公司当年年末母公司的其他应收款为137, 351,785. 91元。 也就是说其他应收款里面有90%的资金被控股公司所占用。另外公司2004年也未 充分披露对关联方担保的相关信息。

按照财政部1997年颁布的《关联方关系及其交易的披露》准则中的要求,上 市公司应该在会计报表附注中披露关联方关系以及关联交易的各项要素,包括交 易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策等。《独立审计 具体准则第16号——关联方及其交易》明确指出注册会计师应当充分关注可能存 在未予披露的关联方交易。

根据华寅会计师事务所的审计报告,可以看出审计师并未实施有效的审计程 序,特别是针对“其他应收款”账户和担保情况,并未保持应有的职业谨慎,以 发现报表存在的问题。

5、审计人员未保持应有的职业谨慎

注册会计师执行审计业务时应具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态 度。遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,并以应有的职业谨慎态 度执行审计业务、发表审计意见,这是避免审计失败的前提与基础,也是注册会 计师的责任底线。

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例如根据公司2004年年报,合并报表的应收账款从年初的4. 12亿元,增加 到年末的7. 22亿元;母公司的应收账款从年初的0. 31亿元,增加至年末的0. 83 亿元。应收账款增幅异常!但是本案例中华寅会计师事务所审计师应有的职业谨 慎极大丧失,对应收账款的大幅波动没有引起足够的重视,直接的后果便是出具 错误的审计意见。

四、银河科技审计失败案例警示

从会计审计和公司治理的角度看,银河科技舞弊事件给予我们的教训是深刻 的,同时也给了我们许多启示。

启示一:对于注册会计师自身价值定位的思考

在对银河科技的审计过程当中,华寅会计师事务所注册会计师由于没有选择 设计关联方的项目进行函证,导致没有发现银河科技虚增收入、隐瞒大股东占用 资金的事实。从案例中可以看出,银河科技的舞弊手法并不算高明。如果华寅真 的是因为技术不过硬而造成审计失败,只能说明他没有资格存在在注册会计师行 业。作为一家国内资深的会计师事务所,位列中注协发布的全国百家会计师事务 所排名榜内,拥有大量的各类高级专业人才,犯下这种业余的错误,这不能不引 起我们对注册会计师是否履行自己的社会责任产生质疑。

会计师事务所属于为社会公众利益服务的中介组织,应该把其应承担的社会 责任放在价值观的首位。这涉及到职业道德的问题。所谓职业道德,就是同人们 的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质, 它既是对本职人员在职业活动中行为的要求,同时又是该职业对社会所担负的道 德责任与义务。注册会计师在执业中尽管也要收取服务费,但他的主要目的是为 社会提供会计专业服务,如果因为服务费等利益关系提供虚假的审计报告,显然 是与其价值取向是相违背的,其存在也就不再具有正面的社会意义。

启示二:对于注册会计师从业人员行为管理的思考

要同时加强注册会计师审计的执业能力和道德水准。审计师在执业时要运用 足够的专业知识加强对财务报告的分析。在发现一些重大疑点而找不到证据支持

银河科技审计失败案例分:

报表数据时,应结合风险导向审计从整个风险环境加以考虑,并结合外部环境寻 找审计证据。我们在审计失败的分析部分中提到过,华寅事务所未对公司的应收 账款、主营业务收入有效实施函证及必要的替代程序,同时也未对银行贷款实施 必要的函证和替代的审计程序。这就有可能是注册会计师的专业胜任能力严重不 足,根本没有保持应有的关注和职业谨慎性引起的。考虑到华寅作为位列中注协 发布的全国百家会计师事务所排名榜内的国内资深会计师事务所犯下种种低级 错误,不得不让我们怀疑其相关会计师丧失职业道德,与企业勾结出具不公允的 审计意见。在整个案例过程中,不管是华寅的注册会计师专业水帄不过关,还是 相关人员与银河科技勾结,总之其不正当的职业行为造成了最后审计失败的后 果。所以如何对注册会计师行为的能力层面和道德层面进行双重规范,是值得我 们思考的一个话题。

启示三:对于公开透明信息披露的思考

银河科技审计失败案例表现出来的一大特点是信息极度不公开,主要体现在 三个地方:第一,证监会对于银河科技的处罚采取的是内部整改的形式。在当时, 外界对银河科技财务舞弊的事实此一无所知;第二,《上海证券报》刊登文章之 后第二天,银河科技立刻公开承认舞弊并道歉。可以推测,如果不是媒体偶然的 转载了国家会计学院的一篇文章,银河科技似乎永远不准备将此事告知投资者。 即便如此,当时的银河科技还是没有坦然2004年的舞弊事实;第三,在严义明 举报银河科技2004年舞弊之后,证监会广西监管局正式立案调査,但后来的调 查结果、对于银河科技和华寅事务所的处罚结果我们都不得而知。

独立审计是证券市场发展的基石,也是确保上市公司会计信息质量的制度安 排。然而,独立审计在证券市场监管中的作用是有限的。在证券市场监管这个系 统工程中,其他相关部门也脱离不了干系。审计能否成功的关键是监督权的配置 问题。会计师事务所作为服务方,如果被服务方不愿意提供足够多的相关数据或 者如果有政府部门的政治性保护,其审计失败的风险会大大增高。因此,在完善 的市场规则、健全的公司治理、严密的政府监管的基础上,新闻媒体和其他相关 的专业人士(如律师、学者等)的积极介入,对于增强信息透明度有重大意义。

启示四:对于公司治理结构的思考

财政部在2005年6月8日对华寅会计师事务所进行了行政处罚,银河科技 却迟迟

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硪湎爵技 银河科技审计失败案例分I

未能披露相关违规事实,直至由于媒体曝光,才不得不承认。整个过程中, 独立董事未能发挥作用。早在2004年财政部进行专项检查的时候,银河科技独 立董事刘志彪当时知道了公司财务造假的情况,并在董事会上提出过相关的整改 意见。但最后由于他在监管和应有的信息披露方面勤勉不够,以及在公司治理结 构下,独立懂事似乎只能提供战略、决策咨询,并不能很好起到监督作用的限制, 使得银河科技违规事实没能及时披露。实际上独立董事是股份公司两权分离条件 下为防止“内部人控制”和“一股独大”、保护公司内部弱势群体而产生的,独 立董事的设置和权利行使也是法律强制的结果。而要使得独立董事的作用有效发 挥,在我国就应该合理设置独立董事的职责和权限,并在制度上使之能够有效行 使,同时制定相应的报酬激励与约束的机制,方可避免独立董事成为“花瓶”。

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