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案例3: Wood公司的两种成本性态分析程序

Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件,市场容量为250件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行,即:对各期总成本先按性态进行分类,将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类,然后再对混合成本按高低点法进分解。

已知2004年二月份的产销量最低,为100件,当月总成本为82 500万元,按其性态分类的结果为:固定成本为60 000万元,变动成本为10 000万元,其余为混合成本;十月份的产销量最高,为200件,当月总成本为95 000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。

该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下:

①计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本(a1)和变动成本(b1x)的差,即:

二月份的混合成本=82 500-60 000-10 000=12 500(万元) ②确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点,可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平,即:

十月份的固定成本a1=60 000万元。

③确定二月份的单位变动成本,因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件,即

二月份的单位变动成本b2==100(万元/件)

④根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点,推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积,即:

十月份的变动成本bx=100×200=20 000(万元) ⑤推算出十月份的混合成本,即:

十月份的混合成本=95 000-60 000-20 000=15 000(万元) ⑥确定高低点坐标。Sam所确定的高低点坐标分别为(200,15 000)和(100,12 500)。这里的成本指标为混合成本

⑦计算混合成本中变动部分的单位额b2,公式为: b2= ==25(万元/件)

⑧计算混合成本中的固定部分a2,公式为: a2 =低点混合成本-b×低点业务量=12 500-25×100=10 000(万元) ⑨据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为: y=10 000+25X

⑩Sam最终建立的总成本性态模型为: y=(a1+a2)+(b1+b2)x

=(60 000+10 000)+(100+25)x =70 000+125X

Elvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。他在评价Sam采用的方法时,发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解;他建议以总成本为分析对象,直接应用高低点法,同样可以达到成本性态分析的目的。

他采用的程序和方法如下: ①确定高低点坐标,此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标,结果为(200,95 000)和(100,82 500)。

②直接套公式计算单位变动成本b,即: b= ==125(万元/件) ③计算固定成本总额a,即: 固定成本a =低点总成本-b×低点业务量=82 500-25×100=70 000(万元) ④Elvis所建立的总成本性态模型为:

y=70 000+125x

请根据上述资料分别讨论以下问题:

(1)说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序?

(2)假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件,总成本达到全年最高值,为95 500万元,如果由你来应用高低点法进行成本性态分析,所建立的总成本性态模型应当是什么?为什么?

(3)y=70 000+125x这个模型的经济含义是什么?它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平?为什么?

(4)假定Woody公司在2005年的成本水平不变,y=70 000+125x这个模型是否能继续适用?为什么?

(5)假设Woody公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为250件,预计其总成本性态模型将发生哪些变化?你的根据是什么?

(6)根据本案例,你能总结出哪些结论?