长期股权投资-通俗易懂式讲解(学过保证会)(三) - 下载本文

第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 (三)

第二节 长期股权投资的后续计量

通过前面两讲,大家应该知道区分同一控制下与非同一控制下,长期股权投资成本是如何入 账的,也就是初始计量。

一句话概括:同一控制下,初始入账只认被投资方账面价值的份额,非同一控制下,初始入 账只认被投资单位净资产公允价值的份额(正常情况下,投资方付出去资产的公允价值与被 投资方净资产公允价值的份额是一样的,因为都是理性人,如果不一样,也是有原因的,就 是这一讲中,我们要讲的)。

那么接下来,我们就要讲第二节长期股权投资的后续计量了。

也就是说刚刚投资的时候,钱投出去了,我们就要入账,初始入账的时候,我们先根据第一 讲的原则进行初始入账。

那么在持续期间,我们就要根据我们对被投资单位是控制还是共同控制,还是重大影响,进 行后续的账务处理。 我们后续如何记录长期股权投资呢,教材讲了两种方法,一种是成本法,一种是权益法,而 且规定投资方持有对子公司的投资才用成本法核算,也就是说对合营企业和联营企业才用权 益法。 那什么叫成本法呢,根据字面理解,成本法就是按照成本计量的方法,也就是说,这项长期 股权投资,我们的基本方针就是我们付出了多少成本,长期股权投资就应该是这个成本的金 额。

后续没有增加投资或收回投资的话,就不影响长期股权投资入账成本。所以教材说,采用成 本核算的长期股权投资,应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资的应当调整长期股权 投资的成本。在追加投资时,按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增 加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的,投资方根据应享有的 部分确认当期投资收益。

第二种方法:权益法,根据字面理解,权益权益,就是与被投资方的所有者权益有关,被投 资方的权益变动,我们长期股权投资也要跟着变动,所以就叫权益法。

前面我们说了对合营企业和联营企业采用权益法核算。教材上讲了一大堆采用权益法核算长 期股权投资时是怎么处理的,归根结底一句话,被投资单位所有者权益发生变动,我们按照 持股比例进行相应调整,调整后长期股权投资金额始终是你被投资单位所有者权益的份额。 举个例子,被投资单位实现净利润了,这个是增加被投资单位的所有权权益的,那么采用权 益法核算时我们的长期股权投资就要进行确认,而成本法核算就不需要,因为我们投资的成 本没有变化

教材上介绍了初始投资成本的调整,说我们投资你被投资单位时,我们付出去的钱和你被投 资单位净资产公允价值乘以我的持股比例,两则不相等,我们要进行调整。

那么怎么调整呢,教材说了,我们付出去的钱大于你被投资单位净资产公允价值乘以我的持 股比例,我们作为商誉不调整长期股权投资的账面价值,如果我们付出去的钱,小于你被投

资单位净资产公允价值乘以我的持股比例,我们要调增长期股权投的成本,同时确认营业外 收入。

第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 (三)

第二节 长期股权投资的后续计量

那我们怎么理解呢,我们在前面两讲中,反复说明了,我们每个人都是理性的人,谁都不会 白白吃亏,那么为什么我们会有付出去的钱大于被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比 例呢,其实我们知道,应该是这家被投资单位效益很好,很多无形的东西无法在净资产中反 映的,所以我们愿意付出大于被投资单位净资产公允价值乘以我持股比例的钱。所以这部分 多付出去的钱,作为商誉反映(此时商誉不入账),长期股权投资就按照投出去多少钱,计 录多少长期股权投资,你也可以这样想,我付出的钱多了,假设是银行存款,我们是贷记银 行存款的,那借记哪个科目呢,只能借记什么科目呢,总不能是营业外支出吧,这个不行, 因为我们不会这么傻白白吃亏的,所以只能还是借记长期股权投资了。

另外一种情况,我们付出去的钱小于被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例,那么对 方也不是傻子,为什么对方愿意接受呢,我们想想应该有比较难言的苦衷吧,或许是急用钱 等等,那这个差额,我们一边增加长期股权投资的成本,一方面增加营业外收入。营业外收 入就可以说明,我们侥幸的占便宜了。哈哈

综上前面解释,我们知道长期股权投资的金额怎么确定呢,先投出去多少,先记录长期股权 投资成本多少,第二步进行比较:如果投出去的少,那么就增加长期股权投资的入账金额, 如果投出去的多,就按照投出去的金额记录。

下面我们看一下,教材中的例题

【教材例5-9】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股权,支付价款30 000 000元。取得投 资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债 的公允价值与其账面价值相同,(单位:元):

实收资本 30 000 000 资本公积 24 000 000 盈余公积 6 000 000 未分配利润 15 000 000 所有者权益总额 75 000 000

假定在B公司的董事会中,所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权 后,派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影 响,A公司对该项投资采用权益法核算。

(我们来分析一下,题目说A公司取得B公司30%的股权,能够对B公司的生产经营决策施加重 大影响,A公司对该项投资采用权益法核算,那么我们就分两步骤来处理,第一步就初始取得 时,长期股权投资是怎么入账的,第二部后续计量采用权益法核算,我们是不是要调整长期 股权投资的成本。)

(根据前面我们说的两步骤,先看第一步,我们付出了3000万元,那我们长期股权投资的入 账价值就应该是3000万元,)

即取得时,A公司账务应该是: 借:长期股权投资——B公司——投资成本 3000万 贷:银行存款 3000万

(接下来,我们做第二步骤,就是后续采用权益法核算了,我们就要看对方净资产的公允价 值乘以我们的持股比例,与我们投资付出去的钱做对比,看看是多还是少,还是相等)

第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 (三)

第二节 长期股权投资的后续计量

题目说B公司净资产公允价值与账面价值相同=7500万,我们持有30%,那么就是7500万乘以 30%等于2250万元,那么这样看来我们投出去的钱要多了,看看我们前面的总结“长期股权投 资的金额怎么确定呢,先投出去多少,先记录长期股权投资成本多少,第二步进行比较:如 果投出去的少,那么就增加长期股权投资的入账金额,如果投出去的多,就按照投出去的金 额记录。。” 所以我们就不调整长期股权投资取得时的会计分录了。

教材上说,假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元

(那么我们就计算一下,B公司净资产乘以30%=12000万*30%=3600万元,大于我们付出去的 3000万元,差额是600万元。再看看我们前面的总结“长期股权投资的金额怎么确定呢,先投 出去多少,先记录长期股权投资成本多少,第二步进行比较:如果投出去的少,那么就增加 长期股权投资的入账金额,如果投出去的多,就按照投出去的金额记录。”)

所以我们还要增加一笔分录: 借:长期股权投资——B公司——投资成本 600万 贷:营业外收入 600万元

所以长期股权投资后续计量把握一个原则:成本法后续计量的话,长期股权投资,只认我投 出去的成本,不进行与净资产公允价值份额比较,只有追加投资或收回投资时,才会影响长 期股权投资成本,而对于权益法后续计量的话,我们就要分两步:第一步先投出去多少,先 记录长期股权投资成本多少,第二步进行比较:如果投出去的少,那么就增加长期股权投资 的入账金额,如果投出去的多,就按照投出去的金额记录

第三讲到此为止,第四讲后续更新。